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浅析风险导向内部审计在住房公积金风险管理中的应用

  • 时间:2010-09-28 09:01:52 来源:市住房公积金管理中心 阅读次数:

浅析风险导向内部审计在住房公积金风险管理中的应用


  摘要:文章首先阐述了住房公积金管理现状及风险导向内部审计理论的有关概念,将就风险导内部审计在住房公积金风险管理中的具体应用进行探讨,分析了公积金管理中心实施风险导向内部审计实施流程。
  【关键词】风险导向内部审计;具体运用;公积金管理中心
  一、住房公积金管理现状
  自1992年以来,住房公积金制度在全国设区城市陆续建立起来,不仅深受广大城镇职工的欢迎,而且逐渐显示出强大的生命力。住房公积金制度已经成为关系国计民生、构建和谐社会的重要制度。目前,我国公积金的总归集额已达两万多亿元,储蓄余额也超过了万亿。随着住房公积金规模的不断扩大,个人贷款业务的不断发展,其风险也不断加大。而现行公积金外部监管体制可以用四句话概括,即“住房公积金管理委员会决策;管理中心运作;银行专户存储;财政部门监督”。这种管理框架虽然体系看上去比较完备,但实际上“非常脆弱”,有时甚至是“形同虚设”。因为住房公积金管理委员会并不是一个常设机构,在人员构成中,也往往缺乏熟知公积金运作流程和精通公积金管理的专业人士,因此,管委会决策常常流于形式。银行与公积金管理中心的关系就像银行与储户的关系一样,公积金管理中心是银行的大客户,完全掌握着资金调度的主动权。公积金管理中心是一个隶属于当地政府的行政化机构,同级财政对其进行的监督很难奏效。可以说公积金的安危基本上系于公积金管理中心一身。近年来,我国政府加大了对住房公积金的外部审计监管力度。这是在体制难以短时期理顺的前提下采取的一项有效措施。但审计监管终究是一种事后监管,审计出来的时候大事已经发生了。因此,迫切需要建立风险管理体系,充分发挥内部审计部门在公积金风险管理中的作用,保障住房公积金运作安全。 
  公积金内审部门承载着公积金中心经济活动的监督评价任务,充当着管理层的“眼睛”,如何降低风险,提高审计质量,发挥其在风险管理中的作用,成为当前公积金内审人员必须思考的课题。本文从剖析风险导向内部审计的内涵入手,构建公积金中心风险导向内部审计实施流程,从而探讨如何运用风险导向内部审计,以达到管理风险的目的。
  二、风险导向内部审计的内涵剖析
  深刻理解风险导向内部审计的内涵需从两个方面进行把握,一方面是内部审计的新定义,另一方面是风险的内涵。
  (一)内部审计的新定义
  内部审计实务新标准修订了内部审计的定义,确定内部审计的新定义为:内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营,它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现其目标。这一新定义,明确将风险管理的效果作为内部审计的对象之一,标志着内部审计由财务导向、管理导向向风险导向的转变。
  (二)风险的内涵
  就风险导向内部审计中“风险”的内涵是什么目前尚未统一,主要存在以下两种观点:第一种观点认为风险的内涵是审计风险,即内审人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当结论的可能性,其主体是内审机构和内审人员;第二种观点认为风险的内涵是企(事)业单位风险,即企(事)业单位在生产经营过程中面临的各种风险,其主体是企(事)业单位的管理层或普通员工。对比以上两种观点,笔者认为,内审部门是单位的内设机构,与社会审计机构相比而言,对单位的经营管理情况比较了解,有条件对单位的风险管理情况进行分析评价。因此,风险导向内部审计中 “风险”的内涵不应仅仅局限于审计风险,而应扩展为企(事)业单位风险,
  综合以上两个方面,风险导向内部审计是内审人员通过测试风险管理的有关方面,对风险程度即管理情况作出专业判断,提出审计评价与建议,以实现其运营目标的一种内部审计模式。
  三、风险导向审计在住房公积金中心的具体应用
  结合风险导向内部审计的内涵及其流程体系,笔者从以下几个方面探讨风险导向内部审计在公积金管理中的具体应用。
   (一)明确公积金风险导向审计目标。公积金风险导向审计是为了防范公积金运作风险,进一步健全和落实各项管理制度,加强和改进内部管理,保障住房公积金的有效利用、各项资产安全完整以及各类业务和管理信息真实可靠,促使各项工作规范、有序、高效运作,确保公积金管理中心健康发展。
  (二)对公积金管理中心的风险进行识别与评估。通常公积金管理中心每年会制定年度工作计划,而各个部门和各分中心、管理部会相应地制定自己的工作计划。这些工作计划将对其发展目标和思路进行详细地阐述。内部审计人员应从源头参与,花时间和精力与管理层沟通,了解中心及下属各部门、分中心、管理部的发展目标,计划电子档建立一个文件夹,以便随时查阅。在此基础上,结合各部门、分中心管理部的具体特点,分析影响其目标实现可能存在的风险因素,将其归纳为风险点,并建立数据库。住房公积金在运作过程中面临的风险主要有个人贷款风险、利率原因造成的国债投资亏损风险、住房公积金管理中心对资金的违规操作造成的损失及工作人员的操作不当造成的损失等运作风险。笔者将公积金管理中心的运作风险分为法律风险、资产风险、信息技术风险、效率风险、操作风险、流动性风险等几类。主要集中在政策法规、归集管理、提取审批、个人贷款审批、财务会计、信息科技、办公综合等业务。风险评估主要是对公积金管理中心内部控制风险的确认和评价过程。一是检查内部控制制度的完整性,即检查内控制度是否健全、制度建设、重要业务控制点以及控制环节是否存在缺陷,是否权责明晰、设计合理,内部控制制度是否具有可操作性和适用性等;二是测试内部控制制度是否得以贯彻执行,其遵循性、有效性如何;三是对内部控制、管理层的监督检查以及信息沟通反馈渠道等进行测试,评估内部控制信赖程度等。 
  (三)审查公积金管理中心的风险估量和风险防范。审查风险估量是充分考虑外部和内部因素,采取定性或定量分析方法,对管理层确定的主要风险类别及等级进行审核,以确认这些风险发生的概率、预计后果及其严重性的准确性和恰当性。审查风险防范主要是检查、评价防范措施的效率效果以及是否有助于公积金中心整体目标的顺利实现,并持续监测风险变化及风险控制情况,对因情况变化导致风险点或风险点级别发生变化的防范措施及时进行分析和改进建议,协助管理者纠正风险管理的薄弱环节。
  (四)依据审计流程搭建公积金管理中心风险导向审计模式。风险导向内部审计模式沿着目标→风险→控制的路线,分步实施审计程序。
  1、编制审计计划。每年年初,内审部门要编制年度审计计划,对一年的风险导向内部审计工作任务作出规划。风险导向审计要求审计人员要围绕公积金中心总体目标和年度工作,对可能影响中心的多种风险因素进行分析评估,有重点有主次地进行审计工作任务的安排:就公积金中心而言,重点审计对象是涉及公积金的计划、预算执行情况、公积金的归集、提取、贷款发放及回收、住房公积金财务管理及会计核算、增值收益情况、国债业务及定期存款、信息技术及中心资产经费使用管理等。最好能以风险清单的方式逐项列示业务风险指标,根据业务的重要程度、风险易发程度和历年的审计结果,划分风险级次,进行定量评估,根据评估结果,确定相应的审计策略,将审计范围进一步缩小,内审人员才会有足够的时间和精力去完成每项审计任务,提出合理的审计建议,从而真正发挥其在风险管理中的作用。
  2、制订项目审计方案。从分析风险入手,在全面了解审计对象基本情况的基础上,充分关注其关键风险,合理确定审计范围,确定审计重点,制定项目审计计划和审计工作方案。项目审计计划是对具体风险业务、项目或因素实施审计的全过程所做的综合安排。审计工作方案是指导现场审计达到审计目标的一套具体行动措施,一般包括从审计开始到结束的全部执行步骤。在确定年度审计计划、项目审计计划和审计工作方案的过程中,内审部门首先应考虑的问题就是如何对有限的审计资源进行配置。审计资源包括人力和时间两个方面,人力资源指的是内审人员的身体素质、工作技能等,时间资源指的是可利用的工作时间。内审部门应充分考虑这两方面因素,根据不同项目的需要,安排不同的内审人员进行审计,以促进审计工作有条不紊地开展。
  3、实施审计程序。一是测试内部控制,分析评价风险。根据审计计划和审计工作方案,内审人员首先要测试被审部门内部控制制度的健全性和有效性。二是根据确定的检查风险水平,选择实质性测试的范围和样本,以保证获得足够的有效审计证据。
  4、出具审计报告。内部审计人员在审计实施结束后,要以经过核实的审计证据为依据,形成审计结论与建议,出具审计报告。使审计工作起到督促被审计单位纠正问题、完善控制、防止潜在风险的作用。风险导向内部审计理论要求内部审计人员以风险评估为基础提出审计发现和审计建议,出具审计报告给那些能够对审计结果进行应有考虑的人员。风险评估审计报告应包含对以下内容的评价:风险识别的完整性;风险估量的准确性;风险防范措施的有效性,监控手段的合理性,风险事件的后果。同时,从全面风险管理的角度,指出风险管理中存在的漏洞和不足之处,分析有关问题产生的原因,提出建设性意见和建议。与传统管理导向内部审计模式相比较,风险导向模式内部审计对组织的咨询作用和服务作用明显增强。 5、做好沟通工作。内审部门扮演着双重角色,既是监督者,又是服务者,这就需要内审人员与被审单位相关人员进行及时地沟通,让其了解审计的意义,真正接受审计建议,从而发挥其监督服务职能。在审计实施前,内审人员应就审计阶段的进度安排、应提供的资料、人力和物力的协作等方面与被审单位进行沟通,避免产生一些不必要的矛盾。在审计实施过程中,对审计发现的问题,内审人员要与被审单位的相关人员进行商谈,以免事后不必要的争议。在审计报告出具前,不仅要征求被审单位的意见,也要考虑相关部门的意见。
  6、进行后续审计。作为完整审计过程的一个阶段,后续审计意味着对报告中反映的问题进行跟踪检查,直到被审计单位采取了纠正行动。《内部审计专业实务标准》指出,内部审计人员应该进行后续跟踪,以确定对已报告的审计发现是否采取了恰当的纠正措施:确定纠正的措施是否已经实施并正在取得预期的效果,或者是确定有关管理当局是否对已报告的发现已经承担了不采取纠正的风险。风险是决定公积金中心后续审计规模和范围的重要因素,风险越大,后续审计的程度越深、范围越大,目的是确保纠正措施得到恰当实施、确保既定的风险和缺陷得到适当处理、确保组织的风险水平得到有效管理和控制。另外,后续审计仍然必须坚持风险导向和成本效益原则。如果风险较大或是潜在性的,不仅公积金中心管理层要重视后续审计,内审人员也要投入时间、精力,拓展后续审计的深度和广度。反之,后续审计可仅限于询问和简短的讨论,以节约审计成本。
  参考文献:
   [1]刘洁.内部审计新模式.风险导向审计.财会月刊,2006年3月.
   [2]纪子永、杨爱义、周公武.现代风险导向审计中风险概念解析.财会月刊,2007年7月.
  [3]甘武松、杨子英、唐耀东.风险导向审计模式在人民银行风险管理中的应用.中国内部审计2010年第1期

                                                                                 (朱彩云)

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